بخشنامه سازمان امور مالیاتی در خصوص ارسال نظر اکثریت اعضای هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ۹-۲۰۱ مورخ ۱۶/۰۶/۱۴۰۵

به پیوست نظر اکثریت اعضای هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ۹-۲۰۱ مورخ ۱۴۰۵/۰۶/۱۶ پیرامون بررسی ابهام در خصوص « نحوه اعمال بند (الف) ماده (۱۰) و تبصره (۳) بند (الف) ماده (۲۶) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰» در اجرای مقررات بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیات های مستقیم، به شرح زیر تنفیذ و جهت اجرا ارسال می شود:

۱- وفق مقررات بند (الف) ماده (۱۰) قانون مالیات بر ارزش افزوده، صادرات کالاها به خارج از کشور از طریق مبادی خروجی رسمی با ارائه پروانه سبز گمرکی صادرات توسط گمرک یا برگ خروجی (در مورد صادرات کالا) و ... از پرداخت مالیات و عوارض معاف بوده و مالیات و عوارض خرید نهاده های آنها مسترد می شود که با توجه به مقررات بند (د) ماده یک قانون مالیات بر ارزش افزوده، «مالیات و عوارض خرید نهاده ها» همان«اعتبار مالیاتی» است.

۲- مطابق مقررات تبصره (۳) بند (الف) ماده (۲۶) قانون مالیات بر ارزش افزوده، مالیات و عوارض پرداختی مؤدیان بابت کالاهای موضوع این بند، در صورتی که به عنوان مواد اولیه اصلی توسط واحدهای تولیدی به کار برده شود، به عنوان اعتبار مالیاتی آن واحدها قابل پذیرش می باشد.
با عنایت به مراتب فوق و حکم مقررات تبصره (۳) بند (الف) ماده (۲۶) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ و نیز با امعان نظر به مفاد دادنامه شماره ۱۴۰۲۳۱۳۹۰۰۰۰۶۰۱۲۸۰ مورخ ۱۴۰۲/۰۳/۰۹ هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری، مالیات و عوارض پرداختی بابت مواد اولیه غیر اصلی از جمله سوخت مصرفی جهت کالاهای تولیدی، فارغ از آنکه کالای تولیدی نهایی در داخل کشور عرضه یا به خارج از کشور صادر شود، قابل استرداد نمی باشد».

صورتجلسه مورخ ۱۴۰۵/۰۵/۲۵ هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای مقررات بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیات های مستقیم

حسب ارجاع نامه شماره ۲۱۰/۳۶۹۷۷/د مورخ ۱۴۰۵/۰۵/۱۰ معاون محترم تحول هوشمند نظام مالیاتی توسط رئیس کل محترم سازمان متبوع (تصویر پیوست مبنی بر طرح و بررسی ابهام در «خصوص نحوه اعمال بند (الف) ماده (۱۰) و تبصره (۳) بند (الف) ماده (۲۶) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰» در هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی، مراتب در اجرای مقررات بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیات های مستقیم در جلسه مورخ ۱۴۰۵/۰۵/۲۵ این هیأت مطرح گردید.

شرح ابهام؛
وفق مفاد بند (الف) ماده (۱۰) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰، «صادرات کالاها به خارج از کشور از طریق مبادی خروجی رسمی با ارائه پروانه سبز گمرکی صادره توسط گمرک یا برگ خروجی در مورد صادرات کالا و ...» از پرداخت مالیات و عوارض معاف بوده و مالیات و عوارض خرید نهاده های آنها مسترد می شود.
مطابق مفاد تبصره (۳) بند (الف) ماده (۲۶) قانون یاد شده مالیات و عوارض پرداختی مودیان بابت کالاهای موضوع این بند (انواع بنزین و سوخت هواپیما نفت گاز نفت سفید نفت کوره گاز طبیعی و گاز مایع) در صورتی که به عنوان مواد اولیه اصلی توسط واحدهای تولیدی به کار برده شود، به عنوان اعتبار مالیاتی آن واحدها قابل پذیرش می باشد...»
در این راستا با توجه به مواد قانونی مذکور دو نظریه در خصوص نحوه اعمال بند (الف) ماده (۱۰) و تبصره (۳) بند (الف) ماده (۲۶) قانون مار الذکر به شرح زیر قابل طرح است:

نظر اول:
با عنایت به اینکه در تبصره (۳) بند (الف) ماده (۲۶) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب .. ۱۴۰۰، پذیرش مالیات و عوارض پرداختی مؤدیان بابت کالاهای موضوع این بند منوط به استفاده از آن به عنوان مواد اولیه اصلی در فرآیند تولید شده و این شرط فارغ از آنکه کالای تولیدی نهایی در داخل کشور عرضه یا به خارج از کشور صادر شود، عنوان گردیده است؛ لذا چنانچه کالاهای موضوع بند مذکور در فرآیند تولید به عنوان مواد اولیه اصلی مورد استفاده قرار نگیرد به عنوان مثال بابت سوخت استفاده شود و کالای نهایی تولید شده به خارج از کشور صادر گردد، مالیات و عوارض پرداختی بابت مواد اولیه غیراصلی مذکور علیرغم صادرات کالای تولیدی نهایی، قابل استرداد نخواهد بود.

نظر دوم؛
به موجب بند (الف) ماده (۱۰) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ استرداد مالیات و عوارض خرید نهاده های کالاهای صادراتی فارغ از شرایط معنونه در تبصره (۳) بند (الف) ماده (۲۶) این قانون در خصوص نوع مواد اولیه به کار رفته در تولید کالا مواد اولیه اصلی غیراصلی یا سوخت عنوان گردیده است. بر این اساس استرداد مالیات و عوارض خرید کالاهای موضوع بند (الف) ماده (۲۶) قانون مذکور که در فرآیند تولید کالای صادراتی به عنوان مواد اولیه غیراصلی یا سوخت مورد استفاده قرار گرفته است، بلامانع می باشد.

اظهار نظر هیات عمومی شورای عالی مالیاتی؛
با توجه به ابهامات مطرح شده هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای مقررات بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۹۱ و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوعات مطرح شده به شرح زیر اعلام نظر می نماید

نظر اکثریت:

۱- وفق مقررات بند (الف) ماده (۱۰) قانون مالیات بر ارزش افزوده صادرات کالاها به خارج از کشور از طریق مبادی خروجی رسمی با ارائه پروانه سبز گمرکی صادرات توسط گمرک با برگ خروجی و از پرداخت مالیات و عوارض معاف بوده و مالیات و عوارض خرید نهاده های آنها مسترد می شود که با توجه به مقررات بند (۳) ماده یک قانون مالیات بر ارزش افزوده مالیات و عوارض خرید نهاده ها همان «اعتبار مالیاتی» است.

۲- مطابق مقررات تبصره (۳) بند (الف) ماده (۲۶) قانون مالیات بر ارزش افزوده مالیات و عوارض پرداختی مودیان بابت کالاهای موضوع این بند در صورتی که به عنوان مواد اولیه اصلی توسط واحدهای تولیدی به کار برده شود. به عنوان اعتبار مالیاتی آن واحدها قابل پذیرش می باشد.
با عنایت به مراتب فوق و حکم مقررات تبصره (۳) بند (الف) ماده (۲۶) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۲۰۰ و نیز با امان نظر به مفاد دادنامه شماره ۱۴۰۲۳۱۳۹۰۰۰۰۶۰۱۲۸۰ مورخ ۱۴۰۲/۰۳/۰۹ هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیران عدالت اداری مالیات و عوارض پرداختی بابت مواد اولیه غیراصلی از جمله سوخت مصرفی جهت کالاهای تولیدی، فارغ از آنکه کالای تولیدی نهایی در داخل کشور عرضه یا به خارج از کشور صادر شود، قابل استرداد نمی باشد.